IFRS 2-پرداخت مبتنی بر سهم

پرداخت مبتنی بر سهم IFRS 2 به یک نهاد نیاز دارد تا معاملات پرداختی مبتنی بر سهم (مانند سهام اعطا شده ، گزینه های سهم یا حقوق تقدیر سهم) را در صورتهای مالی خود ، از جمله معاملات با کارمندان یا طرفین دیگر که به صورت نقدی تسویه حساب می شوند ، سایر دارایی ها را بشناسد.، یا ابزارهای عدالت موجودیت. الزامات خاص برای معاملات پرداخت سهام مبتنی بر سهام عدالت و تراز شده در سهام ، و همچنین مواردی که نهاد یا تأمین کننده انتخابی از ابزارهای پول نقد یا حقوق صاحبان سهام دارند ، درج شده است.

IFRS 2 در ابتدا در فوریه 2004 صادر شد و برای اولین بار در دوره های سالانه آغاز شد و بعد از 1 ژانویه 2005.

بررسی اجمالی

پرداخت مبتنی بر سهم IFRS 2 به یک نهاد نیاز دارد تا معاملات پرداختی مبتنی بر سهم (مانند سهام اعطا شده ، گزینه های سهم یا حقوق تقدیر سهم) را در صورتهای مالی خود ، از جمله معاملات با کارمندان یا طرفین دیگر که به صورت نقدی تسویه حساب می شوند ، سایر دارایی ها را بشناسد.، یا ابزارهای عدالت موجودیت. الزامات خاص برای معاملات پرداخت سهام مبتنی بر سهام عدالت و تراز شده در سهام ، و همچنین مواردی که نهاد یا تأمین کننده انتخابی از ابزارهای پول نقد یا حقوق صاحبان سهام دارند ، درج شده است.

IFRS 2 در ابتدا در فوریه 2004 صادر شد و برای اولین بار در دوره های سالانه آغاز شد و بعد از 1 ژانویه 2005.

تاریخچه IFRS 2

همه اصلاحات در دوره های سالانه در اتحادیه اروپا از اول یا بعد از 1 فوریه 2015 مؤثر هستند ، با این حال ، درخواست قبلی مجاز است ، بنابراین شرکت های اتحادیه اروپا می توانند مطابق با تاریخ مؤثر IASB (1 ژوئیه 2014) اتخاذ کنند.

تفسیرهای مرتبط

اصلاحات مورد بررسی

خلاصه IFRS 2

نسخه ویژه خبرنامه IAS Plus ما

خلاصه چهار صفحه ای از IFRS 2 را در نسخه ویژه ای از خبرنامه IAS Plus ما (PDF 49K) پیدا خواهید کرد.

تعریف پرداخت مبتنی بر سهم

پرداخت مبتنی بر سهم معامله ای است که در آن نهاد کالا یا خدمات را به عنوان توجه به ابزارهای سهام خود یا با تحمل بدهی های مبالغ براساس قیمت سهام نهاد یا سایر ابزارهای سهام عدالت در نظر می گیرد. الزامات حسابداری برای پرداخت مبتنی بر سهم بستگی به نحوه تسویه حساب معامله دارد ، یعنی با صدور (الف) حقوق صاحبان سهام ، (ب) پول نقد یا (ج) سهام یا پول نقد.

محدوده

مفهوم پرداخت های مبتنی بر سهم گسترده تر از گزینه های سهام کارکنان است. IFRS 2 شامل انتشار سهام یا حقوق سهام در ازای خدمات و کالاها می شود. نمونه هایی از موارد گنجانده شده در محدوده IFRS 2 عبارتند از: حقوق افزایش سهام، طرح های خرید سهام کارکنان، طرح های مالکیت سهام کارکنان، طرح های اختیار سهام و طرح هایی که انتشار سهام (یا حقوق سهام) ممکن است به بازار یا غیر مرتبط با بازار بستگی داشته باشد. شرایط

IFRS 2 برای همه واحدهای تجاری اعمال می شود. هیچ معافیتی برای نهادهای خصوصی یا کوچکتر وجود ندارد. علاوه بر این، شرکت‌های فرعی که از حقوق صاحبان سهام اصلی یا شرکت فرعی دیگر خود به عنوان در نظر گرفته شده برای کالاها یا خدمات استفاده می‌کنند، در محدوده استاندارد هستند.

دو استثنا برای اصل دامنه کلی وجود دارد:

• اول، انتشار سهام در یک ترکیب تجاری باید تحت IFRS 3 ترکیب های تجاری به حساب آید. با این حال، باید دقت شود که پرداخت‌های مبتنی بر سهم مربوط به کسب را از پرداخت‌های مربوط به خدمات مستمر کارکنان متمایز کرد.
• دوم، IFRS 2 پرداخت‌های مبتنی بر سهام را در محدوده بندهای 8-10 استاندارد حسابداری بین‌المللی حسابداری 32 ابزارهای مالی: ارائه، یا بندهای 5-7 از استاندارد حسابداری 39 ابزارهای مالی: شناسایی و اندازه‌گیری بررسی نمی‌کند. بنابراین، IAS 32 و IAS 39 باید برای قراردادهای مشتقه مبتنی بر کالا که ممکن است به صورت سهام یا حقوق سهام تسویه شود، اعمال شود.

IFRS 2 برای معاملات پرداخت مبتنی بر سهام به جز برای خرید کالاها و خدمات اعمال نمی شود. بنابراین سود سهام، خرید سهام خزانه و انتشار سهام اضافی خارج از محدوده آن است.

تشخیص و اندازه گیری

انتشار سهام یا حقوق سهام مستلزم افزایش بخشی از حقوق صاحبان سهام است. IFRS 2 مستلزم این است که ورودی بدهکار جبرانی زمانی هزینه شود که پرداخت برای کالاها یا خدمات نشان دهنده یک دارایی نباشد. هزینه باید با مصرف کالا یا خدمات شناسایی شود. به عنوان مثال، انتشار سهام یا حقوق سهام برای خرید موجودی به عنوان افزایش موجودی ارائه می شود و تنها زمانی که موجودی فروخته یا کاهش می یابد هزینه می شود.

فرض بر این است که صدور سهام به طور کامل واگذار شده یا حق سهام مربوط به خدمات گذشته است و این امر مستلزم هزینه کامل ارزش منصفانه تاریخ اعطای کمک هزینه است. صدور سهام به کارمندان ، مثلاً ، یک دوره واگذاری سه ساله در نظر گرفته شده است که مربوط به خدمات در طول دوره واگذاری است. بنابراین ، ارزش منصفانه پرداخت مبتنی بر سهم ، تعیین شده در تاریخ اعطای کمک هزینه ، باید در طول دوره واگذاری هزینه شود.

به عنوان یک اصل کلی ، کل هزینه مربوط به پرداختهای مبتنی بر سهام عدالت با چند ابزار کل ابزارهای موجود در جلیقه و ارزش منصفانه تاریخ اعطای آن ابزارها برابر خواهد بود. به طور خلاصه ، وجود دارد تا آنچه را که در طول دوره واگذاری اتفاق می افتد منعکس کند. با این حال ، اگر پرداخت مبتنی بر سهم سهام دارای شرایط عملکرد مربوط به بازار باشد ، اگر تمام شرایط جلیقه دیگر برآورده شود ، هزینه هنوز هم تشخیص می شود. مثال زیر تصویری از پرداخت معمولی مبتنی بر سهام عدالت را ارائه می دهد.

تصویر - به رسمیت شناختن کمک هزینه سهم کارمندان

شرکت در 1 ژانویه 20x5 در مجموع 100 گزینه سهم را به 10 عضو تیم مدیریت اجرایی خود (هر 10 گزینه) اعطا می کند. این گزینه ها در پایان یک دوره سه ساله است. این شرکت تعیین کرده است که هر گزینه در تاریخ کمک هزینه برابر با 15 ارزش منصفانه دارد. شرکت انتظار دارد که همه 100 گزینه به آن اختصاص یابد و بنابراین ورودی زیر را در 30 ژوئن 20x5 ثبت می کند - پایان اولین گزارش موقت شش ماهه خوددوره زمانی.

اگر همه 100 سهام جلیقه داشته باشند ، ورودی فوق در پایان هر دوره گزارش 6 ماهه انجام می شود. با این حال ، اگر یکی از اعضای تیم مدیریت اجرایی در نیمه دوم 20x6 ترک کند ، بنابراین کل مبلغ 10 گزینه را از بین می برد ، ورود زیر در 31 دسامبر 20x6 انجام می شود:

راهنمایی اندازه گیری

بسته به نوع پرداخت مبتنی بر سهم ، ارزش منصفانه ممکن است با ارزش سهام یا حقوق سهام ارائه شده یا ارزش کالاها یا خدمات دریافت شده تعیین شود:

• اصل اندازه گیری ارزش منصفانه. در اصل ، معاملاتی که در آن GORODS یا خدمات به عنوان توجه به ابزارهای سهام عدالت موجود در آن دریافت می شوند ، باید با ارزش منصفانه کالا یا خدمات دریافت شده اندازه گیری شوند. فقط در صورتی که ارزش منصفانه کالاها یا خدمات قابل اطمینان نباشد ، از ارزش منصفانه از ابزارهای عدالت اعطا شده استفاده می شود.
• اندازه گیری گزینه های سهم کارمندان. برای معاملات با کارمندان و دیگران که خدمات مشابهی را ارائه می دهند ، این نهاد موظف است ارزش منصفانه ابزارهای عدالت اعطا شده را اندازه گیری کند ، زیرا به طور معمول امکان تخمین قابل اطمینان ارزش منصفانه خدمات کارمندان دریافت شده امکان پذیر نیست.
• چه زمانی برای اندازه گیری ارزش منصفانه - گزینه ها. برای معاملات اندازه گیری شده با ارزش منصفانه ابزارهای سهام عدالت اعطا شده (مانند معاملات با کارمندان) ، ارزش منصفانه باید در تاریخ اعطای آن تخمین زده شود.
• چه زمانی ارزش منصفانه - کالاها و خدمات را اندازه گیری کنید. برای معاملات اندازه گیری شده با ارزش منصفانه کالاها یا خدمات دریافت شده ، ارزش منصفانه باید در تاریخ دریافت آن کالاها یا خدمات تخمین زده شود.
• راهنمایی اندازه گیری. برای کالاها یا خدمات اندازه گیری شده با مراجعه به ارزش منصفانه ابزارهای عدالت اعطا شده ، IFRS 2 مشخص می کند که ، به طور کلی ، شرایط واگذاری در هنگام برآورد ارزش منصفانه سهام یا گزینه ها در تاریخ اندازه گیری مربوطه (همانطور که مشخص شده است ، در نظر گرفته نمی شود. در بالا). درعوض ، با تنظیم تعداد ابزارهای سهام عدالت موجود در اندازه گیری مبلغ معامله ، شرایط واگذاری در نظر گرفته می شود تا در نهایت ، مبلغ شناخته شده برای کالاها یا خدمات دریافت شده به عنوان توجه به ابزارهای سهام عدالت اعطا شده براساس تعداد سهام عدالت باشدابزارهایی که در نهایت به آن هول می شوند.
• راهنمایی اندازه گیری بیشتر. IFRS 2 به ارزش منصفانه ابزارهای سهام عدالت اعطا شده بر اساس قیمت بازار ، در صورت وجود ، نیاز دارد و شرایط و ضوابط اعطای آن ابزارهای سهام را در نظر می گیرد. در صورت عدم وجود قیمت بازار ، ارزش منصفانه با استفاده از یک تکنیک ارزیابی تخمین زده می شود تا تخمین زده شود که قیمت آن ابزارهای سهام عدالت در تاریخ اندازه گیری در معامله طول بازو بین طرف های آگاه و مایل قرار گرفته است. استاندارد مشخص نمی کند که از کدام مدل خاص باید استفاده شود.
• اگر ارزش منصفانه قابل اطمینان نباشد. IFRS 2 نیاز به معامله پرداخت مبتنی بر سهم دارد که با ارزش عادلانه برای هر دو نهاد ذکر شده و ثبت نشده اندازه گیری شود. IFRS 2 استفاده از ارزش ذاتی (یعنی ارزش منصفانه سهام کمتر از قیمت ورزش) را در آن "موارد نادر" مجاز می کند که در آن ارزش منصفانه ابزارهای سهام قابل اطمینان نیست. با این حال این به سادگی در تاریخ کمک هزینه اندازه گیری نمی شود. یک نهاد باید در هر تاریخ گزارش تا تسویه حساب نهایی ، ارزش ذاتی را دوباره جمع کند.
• شرایط عملکردIFRS 2 بین مدیریت شرایط عملکرد مبتنی بر بازار از شرایط عملکرد غیر بازار تمایز قائل می شود. شرایط بازار مربوط به قیمت بازار سهام یک نهاد است ، مانند دستیابی به قیمت سهم مشخص یا یک هدف مشخص بر اساس مقایسه قیمت سهم نهاد با شاخص قیمت سهم سایر نهادها. شرایط عملکرد مبتنی بر بازار در اندازه گیری ارزش منصفانه اعطای کمک هزینه (به طور مشابه ، شرایط غیر سرمایه گذاری در اندازه گیری در نظر گرفته می شود) گنجانده شده است. با این حال ، ارزش منصفانه ابزارهای سهام برای در نظر گرفتن ویژگی های عملکرد غیر بازار تنظیم نشده است-در عوض با تنظیم تعداد ابزارهای سهام عدالت موجود در اندازه گیری معامله پرداخت مبتنی بر سهم ، در نظر گرفته می شوند. هر دوره را تا زمانی که جلیقه ابزارهای سهام عدالت تنظیم می شود ، تنظیم می کند.

توجه: پیشرفت های سالانه در IFRSS 2010-2012 چرخه تعاریف "شرایط واگذاری" و "وضعیت بازار" را اصلاح می کند و تعاریف را برای "شرایط عملکرد" و "شرایط خدمات" اضافه می کند (که قبلاً بخشی از تعریف "شرایط واگذاری" بودند). این اصلاحیه ها برای دوره های سالانه از 1 ژوئیه 2014 یا بعد از آن مؤثر است.

اصلاحات ، لغو ها و شهرک ها

تعیین اینکه آیا تغییر در شرایط و ضوابط تأثیر بر میزان شناخته شده دارد بستگی به این دارد که آیا ارزش منصفانه ابزارهای جدید بیشتر از ارزش منصفانه ابزارهای اصلی است (هر دو در تاریخ اصلاح تعیین می شوند).

اصلاح اصطلاحاتی که در آن ابزارهای سهام عدالت اعطا شده اند ممکن است تأثیر آن بر هزینه ای که ثبت خواهد شد تأثیر بگذارد. IFRS 2 روشن می کند که راهنمایی در مورد اصلاحات نیز در مورد ابزارهای اصلاح شده پس از تاریخ وثیقه آنها اعمال می شود. اگر ارزش منصفانه ابزارهای جدید بیش از ارزش منصفانه ابزارهای قدیمی باشد (به عنوان مثال با کاهش قیمت ورزش یا صدور ابزارهای اضافی) ، مبلغ افزایشی در دوره واگذاری باقی مانده به روشی مشابه با اصل شناخته می شودمیزان. اگر اصلاح پس از دوره واگذاری رخ دهد ، مقدار افزایشی بلافاصله تشخیص داده می شود. اگر ارزش منصفانه ابزارهای جدید کمتر از ارزش منصفانه ابزارهای قدیمی باشد ، باید ارزش منصفانه اصلی ابزارهای عدالت اعطا شده باشد که گویی اصلاح هرگز رخ نداده است.

لغو یا تسویه اسناد سهام عدالت به عنوان شتاب دوره واگذاری به حساب می آید و بنابراین هر مقدار ناشناخته که در غیر این صورت شارژ می شود باید بلافاصله شناخته شود. هرگونه پرداختی که با لغو یا تسویه حساب انجام شود (تا ارزش منصفانه ابزارهای سهام) باید به عنوان بازپرداخت سود سهام عدالت در نظر گرفته شود. هرگونه پرداخت بیش از ارزش منصفانه ابزارهای عدالت اعطا شده به عنوان هزینه شناخته می شود

ابزارهای سهام جدید اعطا شده ممکن است به عنوان جایگزینی از ابزارهای سهام عدالت مشخص شود. در این موارد ، ابزارهای عدالت جایگزینی به عنوان یک اصلاح حساب می شوند. ارزش منصفانه ابزارهای سهام جایگزینی در تاریخ اعطای کمک مالی تعیین می شود ، در حالی که ارزش منصفانه ابزارهای لغو شده در تاریخ لغو تعیین می شود ، کمتر پرداخت نقدی در فسخ که به عنوان کسر از سهام عدالت حساب می شود.

افشای

افشای مورد نیاز عبارتند از:

• ماهیت و میزان ترتیب پرداخت مبتنی بر سهم که در این دوره وجود داشته است
• چگونه ارزش منصفانه کالاها یا خدمات دریافت شده یا ارزش منصفانه ابزارهای عدالت اعطا شده در طول دوره مشخص شد
• تأثیر معاملات پرداخت مبتنی بر سهم بر سود یا ضرر نهاد برای دوره و وضعیت مالی آن.

تاریخ اجرا

IFRS 2 برای دوره های سالانه شروع یا بعد از 1 ژانویه 2005 مؤثر است. درخواست قبلی تشویق می شود.

انتقال

کلیه پرداختهای مبتنی بر سهام عدالت که پس از 7 نوامبر 2002 اعطا شده است ، که هنوز در تاریخ مؤثر IFRS 2 به آنها واگذار نشده است ، باید با استفاده از مفاد IFRS 2. اشخاص مجاز و تشویق شوند ، اما لازم نیست. IFRS به سایر کمک های مالی ابزارهای سهام عدالت اگر (و فقط اگر) نهاد قبلاً ارزش منصفانه آن ابزارهای سهام را که مطابق با IFRS 2 تعیین شده است ، به طور عمومی فاش کرده است.

اطلاعات مقایسه ای ارائه شده مطابق با IAS 1 برای کلیه کمک های مالی ابزارهای سهام که الزامات IFRS 2 به آنها اعمال می شود ، مجدداً بازگردانده می شود. تعدیل برای بازتاب این تغییر در تراز آغازین درآمد حفظ شده برای اولین دوره ارائه شده ارائه شده است.

IFRS 2 بند 13 از IFRS 1 را برای اولین بار از استانداردهای گزارشگری مالی بین المللی برای اضافه کردن معافیت برای معاملات پرداخت مبتنی بر سهم اصلاح می کند. مشابه اشخاصی که قبلاً از IFRS استفاده می کنند ، پذیرندگان بار اول باید IFRS 2 را برای معاملات پرداخت مبتنی بر سهم در تاریخ یا بعد از 7 نوامبر 2002 اعمال کنند. علاوه بر این ، یک فرزندخوانده برای اولین بار لازم نیست که IFRS 2 را برای پرداخت های مبتنی بر سهم اعطا کندپس از 7 نوامبر 2002 که قبل از (الف) تاریخ انتقال به IFRS و (ب) 1 ژانویه 2005 به آن واگذار شده است. یک فرزندخوانده بار اول ممکن است تصمیم بگیرد که IFRS 2 را زودتر اعمال کند ، فقط در صورتی که ارزش منصفانه ای را فاش کندپرداخت های مبتنی بر سهم که در تاریخ اندازه گیری مطابق با IFRS 2 تعیین می شود.

تفاوت با بیانیه FASB 123 اصلاح شده 2004

در دسامبر 2004 ، FASB ایالات متحده بیانیه FASB 123 (اصلاح شده 2004) پرداخت مبتنی بر سهم را منتشر کرد. بیانیه 123 (r) مستلزم آن است که هزینه جبران خسارت مربوط به معاملات پرداخت مبتنی بر سهم در صورتهای مالی شناخته شود. برای انتشار مطبوعات FASB (PDF 17K) کلیک کنید. Deloitte (USA) شماره ویژه ای از خبرنامه خود را منتشر کرده است که خلاصه مفاهیم کلیدی بیانیه شماره 123 (R) است. برای بارگیری خبرنامه Heads Up (PDF 292K) کلیک کنید. در حالی که بیانیه 123 (r) تا حد زیادی با IFRS 2 سازگار است ، برخی از اختلافات باقی مانده است ، همانطور که در یک سندی پرسش و پاسخ FASB که به همراه بیانیه جدید صادر شده است ، شرح داده شده است:

Q22. آیا این بیانیه با استانداردهای بین المللی گزارشگری مالی همگرا است؟

این بیانیه تا حد زیادی با استاندارد گزارشگری مالی بین المللی (IFRS) 2 ، پرداخت مبتنی بر سهم همگرا است. بیانیه و IFRS 2 این پتانسیل را دارند که فقط در چند منطقه متفاوت باشند. مناطق مهمتر به طور خلاصه در زیر شرح داده شده است.

• IFRS 2 نیاز به استفاده از روش اعطای کمک هزینه اصلاح شده برای ترتیبات پرداخت مبتنی بر سهم با افراد غیر کارمندان دارد. در مقابل ، شماره 96-18 مستلزم آن است که کمک های مالی گزینه های سهم و سایر ابزارهای سهام عدالت به افراد غیر کارمندان در اوایل (1) تاریخ اندازه گیری تعهد برای عملکرد توسط طرف مقابل برای به دست آوردن ابزارهای سهام یا (2) اندازه گیری شود. تاریخی که عملکرد همتایان کامل است.
• IFRS 2 حاوی معیارهای دقیق تری برای تعیین اینکه آیا یک برنامه خرید سهم کارمند جبرانی است یا خیر. در نتیجه ، برخی از برنامه های خرید سهم کارمندان که IFRS 2 برای آن نیاز به تشخیص هزینه جبران خسارت در نظر گرفته نمی شود ، در نظر گرفته نمی شود که هزینه جبران خسارت را براساس این بیانیه ایجاد کند.
• IFRS 2 بدون در نظر گرفتن اینکه صادرکننده عمومی است یا یک نهاد غیر دولتی ، همان الزامات اندازه گیری را برای گزینه های سهم کارمندان اعمال می کند. این بیانیه مستلزم آن است که یک نهاد غیر دولتی گزینه های خود و ابزارهای عدالت مشابه را بر اساس ارزش منصفانه آنها حساب کند ، مگر اینکه برای تخمین نوسانات مورد انتظار قیمت سهم نهاد عملی نباشد. در این شرایط ، نهاد موظف است با استفاده از نوسانات تاریخی شاخص بخش مناسب صنعت ، گزینه های سهم سهام خود و ابزارهای مشابه را با ارزش اندازه گیری کند.
• در حوزه های مالیاتی مانند ایالات متحده ، که در آن ارزش زمان گزینه های سهم به طور کلی برای اهداف مالیاتی کسر نمی شود ، IFRS 2 مستلزم آن است که هیچ دارایی مالیاتی معوق برای هزینه جبران خسارت مربوط به مؤلفه ارزش زمانی ارزش منصفانه یک شناخته شودجایزهیک دارایی مالیاتی معوق فقط درصورتی شناخته می شود که گزینه های سهم دارای ارزش ذاتی باشند که می تواند برای اهداف مالیاتی کسر شود. بنابراین ، یک نهاد که در ازای خدمات گزینه سهم پولی را به یک کارمند اعطا می کند ، تا زمانی که این جایزه در پول نباشد ، اثرات مالیاتی را به رسمیت نمی شناسد. در مقابل ، این بیانیه مستلزم به رسمیت شناختن دارایی مالیاتی معوق بر اساس ارزش منصفانه تاریخ اعطای جایزه است. اثرات کاهش بعدی در قیمت سهم (یا عدم افزایش) در حسابداری برای دارایی مالیاتی معوق منعکس نمی شود تا زمانی که هزینه جبران خسارت مربوط به اهداف مالیاتی شناخته نشود. اثرات افزایش های بعدی که باعث ایجاد مزایای مالیاتی اضافی می شوند ، در صورت تأثیر مالیات قابل پرداخت ، به رسمیت شناخته می شوند.
• این بیانیه برای تعیین مزایای مالیاتی اضافی جوایز سهام در سرمایه پرداخت شده در دسترس برای جبران نوشتن دارایی های مالیاتی معوق ، به یک رویکرد نمونه کارها نیاز دارد ، در حالی که IFRS 2 نیاز به یک رویکرد ابزار فردی دارد. بنابراین ، برخی از نوشتن دارایی های مالیاتی معوق که تحت این بیانیه در سرمایه پرداخت شده به رسمیت شناخته می شوند ، در تعیین درآمد خالص تحت IFRS 2 شناخته می شوند.

اختلافات بین بیانیه و IFRS 2 ممکن است در آینده کاهش یابد که IASB و FASB در نظر بگیرند که آیا کار اضافی را برای همگرایی بیشتر استانداردهای حسابداری مربوطه خود در مورد پرداخت مبتنی بر سهم انجام می دهند.

مارس 2005: بولتن حسابداری کارمندان SEC 107

در 29 مارس 2005 ، کارکنان کمیسیون اوراق بهادار و بورس ایالات متحده ، بولتن حسابداری 107 را که با ارزیابی ها و سایر موارد حسابداری برای ترتیبات پرداخت مبتنی بر سهم توسط شرکت های دولتی تحت بیانیه FASB 123R پرداخت می شود ، صادر کردند. برای شرکت های دولتی ، ارزیابی های تحت بیانیه 123R مشابه موارد تحت پرداخت مبتنی بر سهم IFRS 2 است. SAB 107 راهنمایی های مربوط به معاملات پرداخت مبتنی بر سهم را با افراد غیر کارمندان ، انتقال از وضعیت غیر دولتی به وضعیت نهاد عمومی ، روش های ارزیابی (از جمله فرضیاتی مانند نوسانات مورد انتظار و مدت مورد انتظار) ارائه می دهد ، حسابداری برای برخی از ابزارهای مالی قابل بازخرید صادر شده تحت پرداخت مبتنی بر سهمترتیبات ، طبقه بندی هزینه جبران خسارت ، اقدامات مالی غیر GAAP ، اتخاذ بار اول بیانیه 123R در یک دوره موقت ، سرمایه گذاری هزینه جبران خسارت مربوط به ترتیبات پرداخت مبتنی بر سهم ، حساب کردن اثرات مالیات بر درآمد ترتیبات پرداخت مبتنی بر سهمدر مورد تصویب بیانیه 123R ، اصلاح گزینه های سهم کارمندان قبل از تصویب بیانیه 123R و افشای بحث و تحلیل مدیریت (MD& A) متعاقب آن برای تصویب بیانیه 123R. یکی از تفسیرها در SAB 107 این است که آیا بین بیانیه 123R و IFRS 2 تفاوت هایی وجود دارد که منجر به یک مورد آشتی می شود:

پرسش: آیا کارکنان معتقدند در مقررات اندازه گیری هزینه های پرداخت مبتنی بر سهم با کارمندان تحت استاندارد بین المللی حسابداری استاندارد گزارش مالی بین المللی 2 ، پرداخت مبتنی بر سهم ("IFRS 2") و بیانیه 123R اختلافاتی وجود دارد که منجر به یک می شودآشتی مورد در مورد مورد 17 یا 18 فرم 20-f؟

پاسخ تفسیری: کارکنان معتقدند که استفاده از راهنمایی های ارائه شده توسط IFRS 2 در مورد اندازه گیری گزینه های سهم کارمندان به طور کلی منجر به اندازه گیری ارزش منصفانه می شود که مطابق با هدف ارزش منصفانه بیان شده در بیانیه 123R باشد. بر این اساس ، کارکنان معتقدند که استفاده از راهنمای اندازه گیری بیانیه 123R به طور کلی منجر به یک مورد آشتی لازم برای گزارش زیر ماده 17 یا 18 فرم 20-F برای یک صادرکننده خصوصی خارجی که از مفاد IFRS 2 برای سهم رعایت کرده است ، گزارش نمی شود. معاملات پرداخت مبتنی بر کارمندان. با این حال ، کارکنان به صادرکنندگان خصوصی خارجی یادآوری می کنند که بین راهنمایی در IFRS 2 و بیانیه 123R تفاوت های خاصی وجود دارد که ممکن است منجر به آشتی دادن موارد شود.[پاورقی ها حذف شدند]

برای بارگیری کلیک کنید:

• (PDF 30K) (PDF 362K)

مارس 2005: Bear ، Steas مطالعه تأثیر گزینه های سهام در ایالات متحده

اگر شرکت های دولتی ایالات متحده در سال 2004 ملزم به هزینه گزینه های سهام کارمندان بودند ، همانطور که در بیانیه FASB 123R پرداخت مبتنی بر سهم شروع شده از سه ماهه سوم 2005 مورد نیاز است:

• درآمد خالص پس از مالیات 2004 گزارش شده از ادامه فعالیت شرکت های S& P 500 5 ٪ کاهش یافته است ،
• 2004 NASDAQ 100 درآمد خالص پس از مالیات از ادامه عملیات 22 ٪ کاهش می یابد.

این یافته های کلیدی یک مطالعه انجام شده توسط گروه تحقیقاتی سهام در Bear ، Steas & Co. Inc. هدف از این مطالعه کمک به سرمایه گذاران است که تأثیر گزینه های سهام کارمندان را بر درآمد 2005 شرکت های دولتی ایالات متحده خواهد گذاشت. تجزیه و تحلیل Bear ، Steas بر اساس افشای گزینه سهام 2004 در تعداد بیشترین 10K از شرکت های S& P 500 و NASDAQ 100 ترکیبات از 31 دسامبر 2004 بود. صنعت. بازدید کنندگان از IAS Plus احتمالاً مطالعه مورد علاقه را پیدا می کنند زیرا الزامات FAS 123R برای شرکت های دولتی بسیار شبیه به IFRS است. ما از تحمل ، استرنس که به ما اجازه ارسال مطالعه در مورد IAS Plus را داده ایم ، سپاسگزاریم. این گزارش همچنان کپی رایت Bear ، Stears & Co. Inc. ، کلیه حقوق محفوظ است. برای بارگیری درآمدهای درآمد 2004 گزینه های سهام در درآمد S& P 500 و NASDAQ 100 (PDF 486K) کلیک کنید.

نوامبر 2005: مطالعه Standard & Poor در مورد تأثیر گزینه های سهام سهام

در نوامبر 2005 Standard & Poor گزارشی از تأثیر گزینه های سهام سهام در شرکت های S& P 500 منتشر کرد. FAS 123 (R) نیاز به افزایش گزینه های سهام دارد (برای اکثر ثبت نام کنندگان SEC در سال 2006 اجباری). IFRS 2 تقریباً با FAS 123 (R) یکسان است. S& P یافت:

• هزینه گزینه درآمد S& P 500 را 4. 2 ٪ کاهش می دهد. فناوری اطلاعات بیشترین تأثیر را تحت تأثیر قرار می دهد و 18 ٪ درآمد را کاهش می دهد. نسبت های P/E برای همه بخش ها افزایش می یابد ، اما زیر میانگین های تاریخی باقی خواهد ماند.
• تأثیر هزینه های گزینه در استاندارد و پور 500 مورد توجه خواهد بود ، اما در محیطی از درآمد رکورد ، حاشیه های بالا و نسبت های پایین قیمت به درآمد از نظر تاریخی ، این شاخص در بهترین موقعیت خود در دهه ها برای جذب هزینه های اضافی است. واد

S& P با آن دسته از شرکتهایی که سعی می کنند قبل از کسر هزینه گزینه سهام و با آن تحلیلگرانی که از هزینه های خود چشم پوشی می کنند ، تأکید کنند. گزارش تأکید می کند که:

Standard & Poor's هزینه گزینه را در تمام ارزش های درآمد خود ، در تمام خطوط تجاری خود شامل و گزارش می دهد. این شامل عملیاتی است ، به عنوان گزارش شده و هسته ، و در مورد کار تحلیلی آن در شاخص های داخلی S& P ، گزارش سهام و همچنین تخمین های پیش رو آن اعمال می شود. این شامل تمام محصولات الکترونیکی آن است. جامعه سرمایه گذاری وقتی اطلاعات و تحلیل های واضح و مداوم دارد ، سود می برد. یک روش درآمدی مداوم که بر اساس استانداردها و رویه های حسابداری پذیرفته شده ایجاد می شود ، یک مؤلفه مهم سرمایه گذاری است. با پشتیبانی از این تعریف ، Standard & Poors در یک محیط سرمایه گذاری قابل اطمینان تر نقش دارد.

بحث فعلی در مورد ارائه توسط شرکت های درآمدی که هزینه گزینه را حذف می کنند ، که عموماً از آن به عنوان درآمد غیر GAAP یاد می شود ، با قلب حاکمیت شرکت صحبت می کند. علاوه بر این ، بسیاری از تحلیلگران سهام عدالت تشویق می شوند که برآوردهای خود را بر اساس درآمد غیر GAAP پایه گذاری کنند. در حالی که ما انتظار نداریم تکرار EBBS (درآمد قبل از چیزهای بد) درآمد طرفدار سال 2001 باشد ، امکان مقایسه مسائل و بخش ها به مجموعه ای پذیرفته شده از قوانین حسابداری مشاهده شده توسط همه بستگی دارد. به منظور تصمیم گیری در مورد سرمایه گذاری آگاهانه ، جامعه سرمایه گذاری نیاز به داده هایی دارد که مطابق با رویه های حسابداری پذیرفته شده باشد. نگرانی حتی بیشتر تأثیراتی است که چنین ارائه و محاسبات جایگزین می تواند بر کاهش سطح ایمان و سرمایه گذاران اعتماد به گزارش شرکت داشته باشد. وقایع حاکمیت شرکت های دو سال گذشته اعتماد بسیاری از سرمایه گذاران را از بین برده است ، اعتماد که سالها طول می کشد تا درآمد کسب کند. در دوره ای از دسترسی فوری و نسخه های سرمایه گذار با دقت اسکریپت ، اعتماد اکنون یک مسئله مهم است.

ژانویه 2008: اصلاح IFRS 2 برای روشن کردن شرایط و لغو

در 17 ژانویه 2008 ، IASB اصلاحات نهایی در پرداخت مبتنی بر سهم IFRS 2 را برای روشن کردن شرایط "شرایط واگذاری" و "لغو" به شرح زیر منتشر کرد:

• شرایط واگذاری فقط شرایط خدمات و شرایط عملکرد است. از دیگر ویژگی های پرداخت مبتنی بر سهم ، شرایط واگذاری نیست. تحت IFRS 2 ، ویژگی های پرداخت مبتنی بر سهم که شرایط واگذاری نیست ، باید در ارزش منصفانه تاریخ کمک هزینه پرداخت مبتنی بر سهم گنجانده شود. ارزش منصفانه همچنین شامل شرایط واگذاری مربوط به بازار است.
• کلیه لغو ها ، چه توسط نهاد و چه توسط طرف های دیگر ، باید همان درمان حسابداری را دریافت کنند. تحت IFRS 2 ، لغو ابزارهای سهام عدالت به عنوان شتاب دوره واگذاری در نظر گرفته می شود. بنابراین هر مقدار ناشناخته که در غیر این صورت شارژ می شود بلافاصله تشخیص داده می شود. هرگونه پرداختی با لغو (تا ارزش منصفانه ابزارهای سهام عدالت) به عنوان بازپرداخت سود سهام در نظر گرفته می شود. هرگونه پرداخت بیش از ارزش منصفانه ابزارهای عدالت اعطا شده به عنوان هزینه شناخته می شود.

هیئت مدیره اصلاحیه را در پیش نویس قرار گرفتن در معرض در تاریخ 2 فوریه 2006 پیشنهاد کرده بود. این اصلاحیه برای دوره های سالانه آغاز شده از تاریخ یا بعد از 1 ژانویه 2009 ، با درخواست قبلی مجاز است.

برای انتشار مطبوعات (PDF 47K) کلیک کنید.

Deloitte نسخه ویژه ای از خبرنامه IAS Plus ما را منتشر کرده است که اصلاحات در IFRS 2 را برای شرایط واگذاری و لغو (PDF 126K) توضیح می دهد.

ژوئن 2009: IASB IFRS 2 را برای معاملات پرداخت سهام مبتنی بر سهام با پول نقد اصلاح می کند ، IFRICS 8 و 11 را برداشت می کند

در 18 ژوئن 2009 ، IASB اصلاحاتی را در پرداخت مبتنی بر سهم IFRS 2 صادر کرد که حسابداری را برای معاملات پرداخت مبتنی بر سهم در گروه نقدی تنظیم می کند. این اصلاحات توضیح می دهد که چگونه یک شرکت تابعه در یک گروه باید برخی از ترتیبات پرداخت مبتنی بر سهم را در صورتهای مالی خود حساب کند. در این ترتیبات ، شرکت تابعه کالاها یا خدمات را از کارمندان یا تأمین کنندگان دریافت می کند اما والدین یا نهاد دیگر در این گروه باید به آن تأمین کنندگان بپردازند. اصلاحات روشن می کند که:

• یک نهاد که کالاها یا خدمات را در یک ترتیب پرداخت مبتنی بر سهم دریافت می کند ، باید آن کالاها یا خدمات را بدون توجه به اینکه کدام واحد در گروه معامله را تسویه حساب می کند ، حساب کند و مهم نیست که معامله در سهام یا پول نقد تسویه شود.
• در IFRS 2 "گروه" همان معنایی را دارد که در IAS 27 صورتهای مالی تلفیقی و جداگانه ، یعنی فقط والدین و شرکتهای تابعه آن را شامل می شود.

اصلاحات در IFRS 2 همچنین شامل راهنمایی هایی است که قبلاً در IFRIC 8 دامنه IFRS 2 و IFRIC 11 IFRS 2-گروه و معاملات خزانه داری گنجانده شده است. در نتیجه ، IASB IFRIC 8 و IFRIC 11 را پس گرفته است. این اصلاحات برای دوره های سالانه شروع می شود یا بعد از آن از 1 ژانویه 2010 و باید به صورت گذشته نگر اعمال شود. برنامه قبلی مجاز است. برای انتشار مطبوعات IASB (PDF 103K) کلیک کنید.

ژوئن 2016: IASB طبقه بندی و اندازه گیری معاملات پرداخت مبتنی بر سهم را روشن می کند

در تاریخ 20 ژوئن 2016 ، هیئت استاندارد بین المللی حسابداری (IASB) اصلاحات نهایی را در IFRS 2 منتشر کرد که طبقه بندی و اندازه گیری معاملات پرداخت مبتنی بر سهم را روشن می کند:

حسابداری برای معاملات پرداخت مبتنی بر سهم نقدی که شامل یک شرایط عملکرد است

تاکنون ، IFRS 2 هیچ راهنمایی در مورد چگونگی تأثیر شرایط واگذاری بر ارزش منصفانه بدهی های پرداخت های مبتنی بر سهم نقدی ندارد. IASB اکنون راهنمایی هایی را اضافه کرده است که الزامات حسابداری را برای پرداخت های مبتنی بر سهم نقدی که از همان رویکردی که برای پرداخت های مبتنی بر سهام تنظیم شده است ، پیروی می کند.

طبقه بندی معاملات پرداخت مبتنی بر سهم با ویژگی های تسویه حساب خالص

IASB استثنائی را در IFRS 2 معرفی کرده است تا یک پرداخت مبتنی بر سهم که در آن نهاد تسویه حساب پرداخت مبتنی بر سهم خالص به عنوان سهام عدالت در کل طبقه بندی شده باشد ، مشروط بر اینکه پرداخت مبتنی بر سهم به عنوان سهام عدالت طبقه بندی شوداین شامل ویژگی تسویه حساب خالص نیست.

حسابداری برای اصلاح معاملات پرداخت مبتنی بر سهم از نقدی تنظیم شده به سهام عدالت

تاکنون ، IFRS 2 به طور خاص به موقعیت هایی نپرداخته است که یک پرداخت مبتنی بر سهم نقدی به دلیل تغییر شرایط و ضوابط ، به پرداخت سهام مبتنی بر سهام عدالت تغییر می کند. IASB توضیحات زیر را بیان کرده است: < SPAN> IASB استثنائی را در IFRS 2 معرفی کرده است تا یک پرداخت مبتنی بر سهم که در آن نهاد تسویه حساب پرداخت مبتنی بر سهم خالص به عنوان سهام عدالت در کل طبقه بندی شده است. پرداخت مبتنی بر جمع آوری سهام در صورت عدم شامل ویژگی تسویه حساب خالص ، طبقه بندی می شد.